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一般纳税人外贸企业出口货物退(免)税
  • 作者:广州财税公司
  • 发表时间:2020-07-08
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一、退(免)税政策
一般纳税人外贸企业出口外购或者委托加工收回的货物免征增值税,同时依购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和对应的退税率计算退税。

二、出口退(免)税备案
1. 出口退(免)税备案
出口企业或其他单位应于首次申报出口退(免)税时,办理出口退(免)税备案手续

2.变更
(1)外贸企业出口退(免)税备案的内容发生变更的,须自变更之日起30日内,提供《出口退(免)税资格认定变更申请表》及电子数据、以及《退税资料收文本》的相关变更栏目,到直属分局办理变更。
(2)出口企业按要求分别在《出口企业退税认定表》和《退税资料收文本》的变更栏目填写变更内容,并分情况附送以下资料:
①退税开户银行和退税帐号的变更:
A.所需提供资料:
(a)《出口退(免)税资格认定变更申请表》相关变更栏里填写变更后的银行和账号,必须法人亲笔签名,加盖企业公章;
(b)在“退税资料收文本”相关变更栏里填写变更后的银行和帐号,须法人亲笔签名并加盖企业公章。
(c)如变更前的银行帐号办理过银行帐号监管的,需原开户银行出具证明同意变更,证明需加盖原开户银行公章。
(d)深圳市国家税务局直属税务分局要求提供的其他资料。
B.如有办理过银行帐号监管的,需原开户银行出具证明同意变更,证明需加盖原开户银行公章。
②海关代码的变更:
A.所需提供资料:
(a)已变更的海关进出口货物收发货人注册登记证书原件及复印件(复印件需注明“与原件相符”字样并加盖企业公章);
(b)《出口退(免)税资格认定变更申请表》相关变更栏里填写变更前后的海关代码,必须法人亲笔签名,加盖企业公章;
(c)在“退税资料收文本”相关变更栏里填写变更后的海关代码,须法人亲笔签名并加盖企业公章。
(d)深圳市国家税务局直属税务分局要求提供的其他资料。
B.如果原海关代码的税款没有退完的,应待退税审批完结,所审核退税款到帐后再来办理企业海关代码变更。原海关代码尚未申报的单证,在海关代码变更后,用原海关代码申报。变更后的报关单用新海关代码申报。
③企业名称和法人代表的变更。
A.所需提供资料:
(a) 变更后的税务登记证原件及复印件;
(b)《出口退(免)税资格认定变更申请表》相关变更栏里填写变更后的项目,必须法人亲笔签名,加盖企业公章;
B.如果已经在征收分局办理变更的,只需提供税务登记证或营业执照复印件,无需提供上述资料。
④其他(地址、电话等)的变更。
A.已变更的企业法人营业执照副本原件及复印件(加盖公章);
B.退税登记证和退税资料收文本,在资料收文本变更栏里填写好已变更的新资料,变更栏里必须法人代表亲笔签名,盖上企业公章;
C.其他相关变更资料。

3.注销
需要注销税务登记的外贸企业,向税务机关申请注销出口退(免)税资格,然后再按规定办理税务登记的注销。申请注销出口退(免)税认定资格但不需要注销税务登记的,向税务机关申请注销出口退(免)税资格。
报送资料:
《出口退(免)税资格认定注销申请表》及电子数据。
申请注销资格企业属于合并、分立、改制重组的,还应提供:
合并、分立、改制重组企业决议、章程、相关部门批件
《申请注销退(免)税资格认定企业未结清退(免)税确认书》

三、退(免)税计算
1.计算公式
(1)外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物:
增值税应退税额=增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率
增值税退(免)税计税依据,为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。
(2)外贸企业出口委托加工修理修配货物:
出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率
出口委托加工修理修配货物增值税退(免)税的计税依据,为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料(进料加工海关保税进口料件除外)作价销售给受托加工修理修配的生产企业,受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。

2.退税率的确定
(1)除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率(以下称退税率)外,出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布,供征纳双方执行。退税率有调整的,除另有规定外,其执行时间以货物(包括被加工修理修配的货物)出口货物报关单(出口退税专用)上注明的出口日期为准。
(2)外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物,其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的,退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。

(3)出口企业委托加工修理修配货物,其加工修理修配费用的退税率,为出口货物的退税率。

(4)中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气,其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率,列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。

(5)海洋工程结构物退税率的适用,见财税[2012]39号文附件3。

四、注意事项
1.无电子信息的备案
在退(免)税申报期截止之日前,如果企业出口的货物劳务及服务申报退(免)税的凭证仍没有对应管理部门电子信息或凭证的内容与电子信息比对不符,无法完成预申报的,企业应在退(免)税申报期截止之日前,向主管税务机关报送以下资料:
(1)《出口退(免)税凭证无相关电子信息申报表》及其电子数据;
(2)退(免)税申报凭证及资料。
经主管税务机关核实,企业报送的退(免)税凭证资料齐全,且《出口退(免)税凭证无相关电子信息申报表》及其电子数据与凭证内容一致的,企业退(免)税正式申报时间不受退(免)税申报期截止之日限制。未按上述规定在退(免)税申报期截止之日前向主管税务机关报送退(免)税凭证资料的,企业在退(免)税申报期限截止之日后不得进行退(免)税申报,应按规定进行免税申报或纳税申报。

2.延期申报的处理
外贸企业发生的真实出口货物,由于《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第12号)第二条第(十八)项规定情形,在规定期限内未收齐单证、无法申报出口退(免)税的,应在退(免)税申报期限截止之日前(即出口次年4月的增值税纳税申报期内,但是,2013年12月31日前出口的货物可在2014年6月30日前)向主管税务机关提出申请,并提供相关举证材料,进行出口退(免)税延期申报。经主管税务机关审批准予延期申报的,企业可按有关规定申报出口退(免)税;不予延期申报的,企业应在不予批准延期申报的次月的纳税申报期内进行免税申报或纳税申报。

企业申请出口退(免)税延期申报时,需要提供以下资料:
(1)书面申请报告,需详细列明申请延期申报的报关单号码。
(2)相应的举证材料
①属于自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素情形的:企业应提交书面报告,详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对企业造成的实际影响等,书面报告需加盖企业公章。
②属于出口退(免)税申报凭证被盗、抢,或者因邮寄丢失、误递情形的,应提供第三方证明。
Ⅰ属于出口退(免)税申报凭证被盗、抢情形的:应提供公安机关证明。
Ⅱ属于出口退(免)税申报凭证因邮寄丢失、误递情形的:应提供邮政单位出具的说明。
③属于有关司法、行政机关在办理业务或者检查中,扣押出口退(免)税申报凭证情形的:应提供相关司法、行政机关证明。
④属于买卖双方因经济纠纷,未能按时取得出口退(免)税申报凭证情形的:应提供卖方出具的情况说明。
⑤属于由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职,未能办理交接手续,导致不能按期提供出口退(免)税申报凭证情形的,应分别提供如下资料。
Ⅰ属于由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病,导致不能按期提供出口退(免)税申报凭证情形的:应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明。
Ⅱ属于由于企业办税人员擅自离职,未能办理交接手续,导致不能按期提供出口退(免)税申报凭证情形的:企业应提交书面报告详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等,并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定,上述资料均需加盖企业公章。
⑥属于由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请,在退(免)税期限截止之日海关未完成修改,导致不能按期提供出口货物报关单情形的:应提供海关出具的说明。

五、一般纳税人外贸企业出口退(免)税申报流程指引
企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税申报,将适用退(免)税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。
外贸企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月的增值税纳税申报期内向直属税务分局办理出口退(免)税申报,同一年度的出口退(免)税每月只能申报一次。

六、附报资料:
正式申报具体报送资料如下:
1.《外贸企业出口退税汇总申报表》;
2.《外贸企业出口退税进货明细申报表》;
3.《外贸企业出口退税出口明细申报表》;
4.出口货物退(免)税正式申报电子数据;
5.下列原始凭证
(1)出口货物报关单(2015年5月1日(含5月1日,以海关出口报关单电子信息注明的出口日期为准)以后出口的货物免予提供纸质报关单);
(2)增值税专用发票(抵扣联)、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书(提供海关进口增值税专用缴款书的,还需同时提供进口货物报关单,下同);
(3)委托出口的货物,还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明,以及代理出口协议副本;
(4)属应税消费品的,还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书(提供海关进口消费税专用缴款书的,还需同时提供进口货物报关单,下同);
(5)主管税务机关要求提供的其他资料。

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